【作　　者】
杨仲杰 张清阳

【作者单位】
（扬州工业职业技术学院 江苏扬州 225127 杭州职业技术学院 杭州 310018）

【摘　　要】

      【摘要】会计文化就是一定时空范围内会计人员的行为方式，包括会计技术、会计制度和会计观念三个方面。会计文化首先要研究的是这三个方面的匹配关系，其次要研究不同层次的会计系统与会计环境的匹配关系，会计文化研究的目的就在于发现不匹配的因素并寻求解决办法，会计文化属于上层建筑，建立在经济基础之上，因此在经济社会转型期进行会计文化研究应该突出重点，即突出关注环境变化、价值观变化和会计文化建设等方面。
【关键词】会计文化建设   会计环境   会计价值观

      国内从上世纪90年代初受国外启示开始研究会计文化，主要对会计文化的概念、内容及会计文化研究的意义、研究框架、核心内容进行了探讨，但是对于会计文化理论的系统性还很少研究，研究框架尚需进一步清晰。为此，本文就会计文化理论和研究框架进行初步探讨。
一、会计文化定义
美国学者克鲁伯（Alfred Kroeber）和克拉克洪（Clyde Kluckhohn）在1952年出版的《文化：概念和定义的批判》（Culture，A Critical Review of Concepts and Definitions）一书中列举了164种文化的定义，并分为描述性的、历史性的、规范性的、心理性的、结构性的和遗传性的等六类，然后总结提出了文化的“行为模式”定义：文化是包括各种外显和内隐的行为模式；它通过符号的运用使人们习得及传授，并构成人类群体的显著成就，包括体现于人工制品中的成就；文化的基本核心包括由历史衍生及选择而成的传统观念，尤其是价值观念；文化体系既是人类活动的产物，反过来又是指导人类进一步活动的因素。这是经济基础现上层建筑之间的作用与反作用的辩证关系。1982年联合国教科文组织成员国指出：文化在今天应被视为一个社会和社会集团的精神和物质、知识和精神的所有与众不同特色的集合总体，除了艺术和文学，它还包括生活方式、人权、价值体系、传统以及信仰。