【作　　者】
章爱文 王如峰

【作者单位】
（广西大学行健文理学院 南宁 530004）

【摘　　要】

      【摘要】审计人员对于发现的审计差异需要制作审计调整分录，会计人员对于发现的前期差错需要制作会计调整分录，司法（法务）会计人员对于会计检查中发现的调整事项需要制作调整分录。本文结合借贷记账法的数学意义设计了一种制作上述各种调整分录的方法，希望能对实务工作者有所帮助。
【关键词】审计差异   会计差错   调整分录   数学意义

      一、问题的提出
根据中国注册会计师执业准则的规定，在完成按业务循环进行的控制测试、交易与财务报表项目的实质性程序以及特殊项目的审计后，对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差异，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载的信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计差异按是否需要调整账户记录可以分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可以把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（又称为未调整不符事项）。重分类错误是指企业因未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误，例如，企业在“应付账款”项目中反映的预付款项、在“应收账款”项目中反映的预收款项等。建议调整的不符事项、重分类错误、未调整不符事项在审计工作底稿中通常都以会计分录的形式反映，这就涉及怎样制作审计调整分录的问题。