【作　　者】
冯丽霞（教授） 杨军波

【作者单位】
（长沙理工大学经济与管理学院 长沙 410114）

【摘　　要】

      【摘要】作业成本法自从被引入到我国以来就备受青睐，目前已经在我国制造、金融、电力等行业广泛运用。本文选取上交所和深交所上市的21家实施了作业成本法的公司和21家未实施作业成本法的上市公司作为样本，对作业成本法的实施效果，即作业成本法与企业绩效之间的关系进行了实证研究。最后得出结论：作业成本法的实施与企业盈利能力有显著的正相关关系，与营运能力、偿债能力、发展能力之间的关系并不明显。
      【关键词】ABC   企业绩效   盈利能力   营运能力

  一、引言
作业成本法（activity-based costing，简称ABC）是一种以作业为基础的成本计算方法，其基本思想是：产品消耗作业，作业消耗资源。自20世纪80年代诞生以来，ABC便得到了国内外众多企业的青睐。特别是进入21世纪以来，ABC在国内外的使用率得到了显著的提高。Kiani和Sangelad对财富500强中的美国大型工业企业进行了调查研究，发现大约51% 的企业已经实施ABC（Kiani等，2003）。从20世纪90年代开始，ABC也逐渐在我国的银行、电力、通信、房地产和制造等行业得到推广和运用。
国内外的理论研究大部分都在探讨ABC是什么以及怎样运用的问题，只有少部分学者研究过ABC的实施与企业绩效改善之间的关系，而这些研究对ABC与企业绩效之间的关系也存在意见分歧。有学者认为，实施ABC可以对企业进行价值链分析，能消除非增值作业，达到控制企业成本、提高经济效益的目的（金瑛辉等，2004）；ABC运用于企业市场营销，有助于企业降低营销成本，扩大产品或服务的市场占有率，提高企业的经营业绩（韩金灿，2005）；企业管理者可以利用ABC提供的全成本信息制定出更具竞争力的价格策略、产品生产策略等，以此来提升企业的经营业绩（梁开卷，2005）；国内外学者通过实证研究也证明了ABC的实施与企业ROE、ROA之间存在着显著的正相关关系（Kennedy等，2001；Douglass等，2002；徐岩等，2010）。