【作　　者】
傅宏宇

【作者单位】
（北京联合大学管理学院 北京 100101）

【摘　　要】

      【摘要】随着会计电算化的普及，现金流量表的编制越来越多地采用序时编制的方法。事实证明，序时编制方法有利于提高现金流量表的信息质量，这使得现金流量表会计要素的设置在实务方面出现了可能性。但是否将这一可能性转变为现实，还有待于对电算化条件下相关簿记成本的增加进行仔细分析。现金流量表会计要素和账户的设置应考虑信息使用者的需求以及与已有账户的勾稽关系。
【关键词】现金流量表编制方法   会计电算化   会计要素

   一、现金流量表会计要素设置应遵循的原则
现金流量表会计要素的设置从理论和逻辑上看存在依据。具体来看，现金流量表形成的依据、前提是收付实现制以及根据信息使用者需要和交易事项特性划分的表内项目大类，如经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和现金流入、流出、净流量等。借助这样的依据和前提，通过对交易事项进行确认、计量、记录，最终形成现金流量表。从逻辑层面看，这一过程与借助权责发生制和资产负债表、利润表会计要素及其账户体系经过确认、计量、记录最后形成资产负债表和利润表是对等的。资产负债表、利润表与现金流量表是对同样的交易事项借助不同的依据和前提，从不同的角度、层面分别进行确认、计量、记录、披露的结果。即使是通过对资产负债表和利润表的数据进行调整来编制现金流量表，其前提和依据也是完全一样的。
上述理论和逻辑层面的分析应遵循的原则是对于分析对象的揭示尽可能地深入、系统、完整以及形成的结论具有逻辑一致性和完备性。理论探讨最终将有利于会计规范体系的完善，从而有利于高质量会计信息的形成。但实务层面的分析应遵循的原则与此有所区别，具体为：第一，是否有利于提高现金流量会计信息质量；第二，成本效益原则。对于后者，应着重考虑增加的簿记成本（杜兴强，2007）。