【作　　者】
吕新艳

【作者单位】
（商丘职业技术学院 河南商丘 476000）

【摘　　要】
      一、自行开发建造厂房等建筑物时土地使用权的会计处理
      企业会计准则规定：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但土地使用权的摊销又可分为建筑物建造前的摊销、建筑物建造期间的摊销、建筑物建造后的摊销三种情况。
      建筑物建造前土地使用权的摊销应计入当期损益（管理费用），如果是筹办期间发生，作为开办费，计入长期待摊费用，根据会计确认基础——权责发生制，笔者认为，建筑物建造前土地使用权的摊销应计入当期损益（管理费用），而不论是筹办期间发生的，还是筹办期后发生的。建筑物建造期间的摊销，有学者认为应该资本化计入在建工程的成本，最终转入固定资产，然后按固定资产计提折旧，笔者认为，既然准则规定，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，那么建筑物建造期间的摊销也应该计入当期损益（管理费用），而不应计入在建工程，把无形资产与固定资产绝对的分开核算，这样土地使用权不用在摊销后，再去计提折旧了。建筑物建造后的摊销，应当根据所建建筑物的用途计入“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”、“其他业务成本”等科目。