【作　　者】
李高波

【作者单位】
北京

【摘　　要】
      自从企业会计准则第一次明确提出对会计要素进行后续计量后，关于后续计量的研究已引起学术界的广泛关注。《财会月刊》（会计）2008 年第 9期发表了朱莲美博士的《对后续计量的研究》一文（以下简称“朱文”），对后续计量的界定、属性、方法以及后续计量属性的选择问题提出了自己的看法。但笔者认为朱文的某些观点仍有值得商榷之处，现提出一些个人看法，以期能得到专家学者的批评指正。
　　一、关于后续计量的界定
　　对后续计量的界定可以看做是后续计量会计研究的起点，也只有首先界定后续计量的概念，才能进一步研究后续计量目标、后续计量属性选择及其披露等问题。朱文认为，“后续计量应该在初始计量的基础上进行，只要是改变了初始计量的结果就应看做是后续计量，即当资产或负债完成初始计量后，对于其后发生的、改变资产或负债的初始计量金额的行为均可称之为后续计量。至于后续计量的方法，可以是对初始计量结果采用一定的方法进行分摊或调整，如固定资产的折旧、无形资产的摊销等；也可以是抛开前一次计量结果重新进行的计量，如对采用公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量等。”很显然，朱文对后续计量的界定较为宽泛，从而忽视了一个问题，即没有指出计量属性的作用，到底后续计量需不需要借助计量属性？由于这一点没有明确，在后文中论述后续计量属性及其选择问题时，很容易让人感到不合逻辑。