答：《企业会计准则第17号——借款费用》第二条规定：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。该准则第四条规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
按照上述准则的规定，题中所述的利息差额属于其他借款费用，应当计入当期损益，即“财务费用”。具体的账务处理如下：①以银行承兑汇票作质押时，可以不做处理。②取得贷款时，借：银行存款196；贷：短期借款196。③到期还贷并收回抵押的银行承兑汇票时，借：短期借款196，财务费用——利息支出4（银行扣除的利息费）；贷：银行存款200（196万+银行扣除的利息费）。

3. 公司（属于现代服务业）向境外企业支付设计费共计3850欧元，兑换为人民币23000元，代扣代缴非居民企业的企业所得税2300元后，相关的增值税应如何缴纳？
答：财政部、国家税务总局发布的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税［2013］106号）第十条规定：在境内提供应税服务接受方在境内，是指应税服务提供方或者接受方在境内。同时，该文件的第六条规定：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。所以该公司应履行代扣代缴义务。该文件的第十七条规定：境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率。可见，上述应扣缴税额的计算公式中使用的是“税率”，而非“征收率”，所以该公司在计算代扣代缴增值税金额时，应以现代服务业所适用的6%的税率计算。该公司应代扣代缴增值税=23000÷（1+6%）×6%=1301.87（元）。