【作　　者】
罗维芬

【作者单位】
厦门

【摘　　要】
      一、西方国家有关股票期权的会计准则及其发展趋势
　　美国是世界上股票期权制度最完善的国家，其股票期权的会计处理主要基于两个会计准则：
　　１．美国会计原则委员会（ＡＰＢ）于１９７２年制定的第２５号意见书（简称“ＡＰＢ２５”）。ＡＰＢ２５采取的是授予日内在价值法。采用这种方法确认股票期权成本，只有在行权价格低于股票授予日的市场价格时，内在价值才会大于零，才能将两者之间的差额确认为费用支出，并在服务期内分期摊销，待授予人行权后再将期权转为股本。由于股票价格会随着时间的推移而变动，而内在价值也会随之变动，因此在每个会计期末必须对递延报酬成本进行调整，直到服务期满。内在价值法忽视了期权的时间价值，没有真正反映股票期权的成本，一些企业为了不计薪酬费用，往往规定股票行权价格等于该股票的市场价格，这就给企业留下了利润操纵的空间。