【作　　者】
李涵 朱学义

【作者单位】
中国矿业大学管理学院

【摘　　要】

      【摘要】持有损益来源于资产重置成本的变化，列报持有损益有助于利润分析和决策评价。持有损益概念在国外被广泛应用，我国新会计准则关于利得和损失的规定有选择地吸收了西方的观点和做法。本文就持有损益的概念、形式及会计处理等问题作了一些讨论。
　　【关键词】持有损益   利得   损失   公允价值

      一、西方持有损益概述
　　1. 持有损益的概念。国际上著名的会计学教授艾哈迈德·里亚希－贝克奥伊认为，以现时入账价值评估资产或负债的价值会产生持有损益，因为在它们被某一公司持有的一段时期内，入账价值会发生变化，其变化的差额即为持有损益。现时入账价值是指为了获得同样或等价的资产所需要的现金或现金等价物的金额，包括已用资产的重置成本和再生产成本。国际会计准则委员会（IASC）将持有损益称为利得和损失，在《编制财务报表的框架》中指出，收益包括收入和利得，利得指满足收益的定义，但可能是也可能不是在企业正常经营过程中产生的其他项目。如利得包括了那些变卖非流动资产所产生的收益，也包括有价证券价值重估所产生的收益和长期性资产账面价值增加所产生的收益。