【作　　者】
李彩霞（副教授）

【作者单位】
天津农学院经济管理学院，天津300384

【摘　　要】
 【摘要】随着我国社会主义市场经济的不断发展，中小企业已成为促进产业转型升级、优化经济结构、缓解就业压力、推动创新驱动发展的中坚力量。然而，受现行税收制度影响，税负偏重成为阻碍中小企业发展的首要难题。因此，为解决制约中小企业发展的税收问题，本文着力剖析中小企业税收负担特点，重点研究制约中小企业发展的税收因素，并提出促进我国中小企业发展的税收政策建议。
【关键词】创新驱动发展；中小企业；税收负担；税收制度
【中图分类号】F810.42           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994（2016）14-0071-3近年来，国家不断推出支持中小企业发展的措施，如资金支持、清理减免不合规收费、税收优惠等。然而，由于目前中小企业所需缴纳的税费涉及所得税、增值税、流转税附加、印花税、契税及各种隐性收费等多达二十几种，税费高已取代融资难成为强化中小企业创新主体地位和主导作用的绊脚石。为进一步推动中小企业的创新发展，发挥其科技先导与示范带头作用，本文着力分析中小企业税收负担特点，重点研究制约中小企业转型升级的税收因素，并通过借鉴国外中小企业税收激励政策，提出完善我国中小企业发展体制的税收政策建议。
一、中小企业创新发展需求及其实施现状
随着产业转型升级对我国社会主义市场经济发展的大力推动，中小企业逐步成为现代社会中相当活跃的细胞，发展为确保经济中高速增长、优化经济结构、缓解就业压力、推动创新驱动发展的中坚力量。以天津市为例，截至2013年底，中小企业占全市经济的比重超过50%，实现税收占全市总税收的60%，就业人员占全市就业总量的80%，中小企业在实现中国经济“腾笼换鸟，凤凰涅槃”中居于牵一发而动全身的地位。《国民经济和社会发展十三五规划纲要》中指出，“十三五”时期是全面建成小康社会的决胜阶段，坚持把经济结构战略性调整作为加快转变经济发展方式的主攻方向，努力实现经济保持中高速增长。因此，我国将在“十三五”时期积极实施创新驱动发展战略，支持科技型中小企业健康发展。
以天津市中小企业为例，转型升级、创新发展已成为中

二、中小企业税负特征分析
1. 经营环境恶劣，中小企业税负承受力弱。从理论上看，中小企业与大型企业所适用的税率基本一致，但大型企业多处于垄断性行业，利润较为丰厚；而多处于竞争性领域的中小企业利润相对微薄。因此，即使面临同样的税收制度环境，中小企业的税费与利润之比要明显高于大型企业。可见，经营环境恶劣、利润微薄的中小企业面临的税收负担较重，表现为其税负承受力也相对较弱。
2. 累退性税收遵从成本使中小企业隐性税负更加突显。累退性税收遵从成本负担不均衡，表现为税收遵从平均成本与企业规模呈反向变动关系。有调查表明，为了配合税务部门检查，中小企业同大型企业一样需付诸大量的人力、物力和财力成本；此外，与大型企业相比，中小企业付诸的税收遵从成本与利润之比相对较高。因此，受税收遵从成本的累退性特点影响，中小企业隐性税负更加繁重。
中小企业隐性税负还体现在附加税费上。目前，天津市普遍存在的附加税费有城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和防洪费，并且附加税率高达13%。因此，对于利润微薄的中小企业，附加税费将使其隐性税负更加突显。
3. 避免“触碰”税务预警线，中小企业呈现“迎合性”税负。为了加强对纳税人的管理，避免纳税人虚构经济业务，税务机关对税负偏低的纳税人进行重点控制，通过对辖区内所有纳税单位进行调查得出一个平均税收负担率，将其设置为行业税务预警线。以天津市某区钢材行业为例，假定其增值税预警税负率为3.5‰。纳税人一定时期内的税负率若在预警线3.5‰以上，税务机关将不予过分监管；若税负率低于预警线3.5‰，该企业就会面临税务机关的纳税评估及税务稽查。因此，为了防止税务部门的过度关注，一些中小企业会避免“触碰”行业税务预警线，从而出现“迎合性”税负现象。
4. 特定行业中小企业进项税额不足，“营改增”致使税负不减反增。对于一般纳税人而言，“营改增”是否会加重企业税负，取决于其可抵扣进项税额的多少。“营改增”后，特定行业的进项税额不足，造成中小企业的税收负担不减反增。以物流、运输等行业的企业为例，由于在可进行进项税额抵扣的运输车辆购置费、燃油费、修理费等中所占比重最大的是车辆购置费，而企业通常在较长时间内不可能频繁购置大量车辆，从而导致其获取增值税发票的难度较大，进项税额抵扣就不充分。
此外，在诸如会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等鉴证咨询机构，由于其成本构成涵盖比重较大的工资薪金、业务信息费、交通食宿等都为非采购成本，不能产生增值税进项税额，而可进行进项税额抵扣的项目所占比重又较小，仅涉及办公用品、水电、设备维修等。因此，鉴证咨询行业内的中小企业由于进项税额不足，税负也会过重。
三、制约中小企业创新发展的税收因素
1. 流转税所占比重较大。我国所构建的是流转税与所得税并重的“双主体”税制模式。流转税不同于所得税，其大小与企业的经营所得无关，而是针对企业商品或劳务销售额进行征收。我国现行“双主体”税制模式导致中小企业与大型企业相比，只要其存在流转额，即使获取的利润较少，所缴纳的流转税也不会减少，从而加剧了中小企业的税收负担。
2. “营改增”政策的影响。现行营业税与增值税并存局面，将使部分服务业和制造业之间的税款抵扣通道不畅，不利于促进产业分工专业化与精细化。比如，目前天津市中小企业在工业与批发零售业较为集中，且随着中小企业的多元化发展，其在社会服务业、建筑业、交通运输业、房地产业和住宿餐饮业等领域的占比呈上升态势，如图2所示（资料来源于天津市中小企业发展促进局《天津市中小企业发展“十二五”规划》）。然而，营业税与增值税“并存”使服务业和制造业之间的税款抵扣链条中断，从而造成企业税负加重。

3. 税收遵从成本较高。税收遵从成本（Tax Compliance Costs），也可称为纳税遵从成本、奉行成本，是企业为遵从税收法律规定，因办理纳税事宜、缴纳税款活动所发生的除税款之外的费用支出，如人工成本、沟通成本等。中小企业由于存在规模较小、账务不健全、财务核算不规范、税收知识比较薄弱等问题，使其纳税难度和成本有所增加。同时，税务部门对中小企业纳税人大多采用分类管理的办法，而中小企业对税收法规和纳税事宜熟悉程度不高，存在拖延纳税的现象，从而使中小企业在纳税过程中承受更大的压力，所承担的税收遵从心理成本提高。究其原因，主要是纳税程序较复杂，主观随意性较大。
四、国外促进中小企业创新发展的税收激励政策
国外一些国家主要利用减免税及多种优惠手段，在中小企业建立、发展到重组或升级的整个过程中构筑了适宜的税收政策扶持体系，涵盖了中小企业创办、技术创新驱动发展、资金融通与积累及人才培养与教育等各环节，重在减轻中小企业税收负担，推动中小企业创新发展，如下页国外税收激励政策汇总表所示。
从上表可以看出，税收政策在发达国家的工业化和信息化过程中对中小企业的创新发展发挥了至关重要的作用。由于中小企业在组织结构安排上比较灵活，具有相对融洽的上下级关系和宽松自由的组织环境，各个国家均鼓励中小企业的技术创新，在税收政策中给予其不同形式的优惠，这在一定程度上对我国促进中小企业发展的税收激励机制具有借鉴意义。
五、促进中小企业创新发展的税收制度环境优化建议
1. 加大中小企业税收优惠力度，增强企业发展动力。每个企业在发展初期，规模较小，抵御市场风险的能力相对较弱，生产经营的税收敏感度更高，对政策扶持的需求更大，中小企业尤其如此。因此，为了维持中小企业的生存与发展，对其返还一定比例的政府税收分成成为税收政策的必然要求。
2. 加快推进“营改增”改革，有效解决进项税额抵扣不足的问题。随着中小企业发展的多元化，其逐步从制造业与批发零售业向运输仓储业、技术服务业、医疗保健、文化休闲等服务业领域扩展。2014年1 ~ 9月，天津市税收收入达1127亿元，比2013年同期增长了17.5%，其中，天津服务业税收“领跑”全行业，实现税收769亿元，占全部税收的68.2%，增长了19.1%。
为有效解决部分中小企业在“营改增”进程中税负不降反升的问题，我国需继续加快推进“营改增”改革，一方面鼓励中小企业进行固定资产投资、更新改造，另一方面鼓励科技创新型中小企业加速折旧，允许将固定资产进项税额及企业生产经营的各项物耗成本均纳入进项税额的抵扣范围，刺激中小企业投资，加快设备更新。“营改增”作为我国结构性减税的重要举措，在减轻企业税负、降低企业成本及促进服务业健康发展方面发挥了重大作用，有利于打通服务业与制造业之间的税款抵扣链条，促进工业企业将仓储、包装、配送等业务有效剥离，推动产业分工专业化和转型升级，为从事现代服务业和物流业的中小企业提供了良好的发展契机。
3. 优化税收征管方式，确保税收政策落实。第一，税务机关应优化税收服务体系，定期对中小企业展开问卷调查，走访部分中小企业，及时反馈中小企业的需求，有针对性地优化税收服务体系；充分发挥税务代理中介机构的作用，为中小企业提供税务咨询与代理服务，在一定程度上避免其由于不了解税收法规而造成的纳税失误；在同一纳税年度内，对同一纳税人的纳税评估、检查、稽查不超过一次，切实减轻中小企业的负担，尽量减少税收政策调控的时滞性和局限性。第二，税务机关应督促企业健全账证和规范纳税核算，积极引导中小企业用好用足税收优惠；同时，提高中小企业税法知识水平，定期组织建账建制的辅导培训，增强中小企业财务人员业务水平和职业道德，通过广泛开展税法宣传，为中小企业提供税务咨询服务，促使其依法遵章纳税。第三，借鉴国外税收政策扶持中小企业的相关经验，从我国实际出发，建立推动中小企业持续健康发展的长效机制，完善我国税收政策的激励约束机制，通过税收减免、费用扣除、投资抵免、延期纳税等多种方式，鼓励中小企业进行科研技术开发，增强其自主创新的内在动力，增强中小企业的核心竞争力。 

主要参考文献：
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