【作　　者】
沈丹旎 周 红（教授）

【作者单位】
复旦大学管理学院 上海 200433

【摘　　要】

      【摘要】本文比较了上市银行按照国际会计准则和国内会计准则编制财务报表所产生的项目差异，从理论与实证的结合上分析了会计准则的变化对上市银行财务报表项目的影响，并证实上市银行实行金融资产分类与公允价值计量也会对财务报告的质量产生影响。
      【关键词】金融工具准则   公允价值   财务波动

      财政部2006年发布的企业会计准则体系中有四项关于金融工具的准则，实现了与国际会计准则的基本趋同。金融工具准则的推行对上市银行产生了重大影响。
　　一、执行金融工具准则对银行业的冲击：理论分析
　　商业银行不同于工商业企业，由于其高负债性，会计信息除了要突出反映其盈利能力，还要特别反映其资本的安全性和流动性，以及反映其所面临的信贷风险、汇率与利率等变动产生的市场风险。与上述会计信息需求相适应，金融工具准则有别于原会计制度的特点在于：①它广泛地采用了公允价值计量属性；②它将衍生金融工具引入了财务报表表内核算。按照金融工具准则的要求，商业银行根据持有目的对金融工具进行分类。其中，划分为交易性金融工具的，以公允价值计量且其变动计入当期损益；划分为可供出售金融资产的，同样以公允价值计量，其变动计入资本公积。从理论上分析，公允价值计量属性的采用和衍生金融工具的表内核算将增加商业银行财务报表项目的波动性。