【摘　　要】

高级会计实务模拟试题
案例分析题一
【资料】
某A股上市公司是一家有色金属股份有限公司，公司拟在2015年投资建设某生产线，分两阶段进行，以调整产品结构。项目的第一期计划投资为20亿元，第二期计划投资为18亿元，公司制定了融资计划——发行分离交易可转换公司债券。
经批准，公司于2015年2月1日按面值发行2 000万张债券，每张面值100元，期限为5年，票面年利率为1%（若是一般公司债券，单独按面值发行，则票面年利率设定为6%），按年计息，共计20亿元，与此同时，认购人获得公司派发的认股权证15份，行权比例为2：1，行权价格为12元/股，权证总量为30 000万份，认股权证2份可认购公司A股股票1股。认股权证的存续期为24个月（即2015年2月1日至2017年2月1日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日。假定债券和认股权证在发行当日即上市。
2015年末公司A股总数为20亿股，当年未增资扩股，2015年实现净利润9亿元。假定2016年上半年公司实现基本每股收益0.30元，公司股价上半年维持在每股10元左右。认股权证行权期截止前夕，每股认股权证价格预计为1.5元。
【要求】
1. 计算相对于一般公司债券，公司发行分离交易可转换公司债券在2015年节约的利息支出。
2. 计算2015年公司的基本每股收益。
3. 为实现公司第二次融资，计算其股价至少应达到的水平；假定公司市盈率维持在20倍，计算2016年其基本每股收益至少应达到的水平。
4. 简述公司发行该种公司债券的主要目标及其风险。
5. 简述公司应当采取何种财务策略，以实现第二次融资目标。
案例分析题二
【资料】
中央国有企业M公司，拥有两家控股子公司A、B，其业务范围相同，控股比例分别为52%和75%。两家子公司均为M公司的利润中心。2014年经审计后，A、B两家公司的基本财务数据如右上表所示（金额单位：万元）。
2015年初，在对A、B两家公司进行业绩评价时，M公司董事会中，以董事长为首的部分董事认为，B公司净资产收益率远低于A公司，因此A公司的业绩比B公司好。以总经理为代表的部分董事却认为，A、B两公司都属于利润中心，业绩评价应主要考虑总资产回报情况，总资产报酬率（税后）分析结果显示，B公司业绩比A公司好。
假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
【要求】
1. 根据上述资料，分别计算2014年A、B两家公司净资产收益率、总资产报酬率（税后）。
2. 根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此比较A、B两家公司业绩。
3. 简要说明进行业绩评价时采用经济增加值指标进行评价的优点和不足。
案例分析题三
【资料】
国有企业XYZ集团公司，主要有三大业务板块：一是电力供应和生产业务的丙分公司；二是化肥生产和销售业务的乙分公司；三是国际旅游业务的丁公司。丁公司是XYZ集团公司的全资子公司，XYZ集团公司除丁公司外，无其他关联公司。
2014年，XYZ集团公司确定了“做强做大主业，实现主业整体上市，提高国有资产证券化率”的发展战略。XYZ集团公司2014年进行如下资本运作：
（1）2014年2月1日，XYZ集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A公司20%的表决权股份，当日，A公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。A公司从事电力供应和生产业务，与XYZ集团的丙分公司的业务具有很强的互补性和相似性。
2014年11月1日，XYZ集团公司以银行存款1亿元从A公司原股东处再次购入A公司40%的表决权股份，另发生法律服务、审计、咨询等费用0.15亿元。至此，XYZ集团公司已持有A公司60%的表决权股份，控制了A公司。当日，XYZ集团公司之前持有的A公司20%的表决权股份的公允价值为0.5亿元，A公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。
从2014年11月1日起，XYZ集团公司对A公司采取了一系列措施，夯实了XYZ集团公司在我国电力供应和生产行业中的重要地位。
（2）2014年12月1日，通过司法拍卖，XYZ集团公司以银行存款1.5亿元拍得B上市公司3亿股股权，占B公司有表决权股份的51%。当日，B公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。2014年XYZ集团公司控制B公司后，于2015年3月1日向B公司注入乙分公司的全部资产，XYZ集团公司实现化肥生产和销售业务整体上市。
（3）2014年12月31日，为做强做大主业，XYZ集团公司计划逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的表决权股份，但仍控制丁公司。当日，丁公司净资产账面价值为0.6亿元。
假定不考虑其他因素。
【要求】
1. 根据资料（1），分析2014年XYZ集团公司购入A公司股权是属于纵向并购还是横向并购，并简要说明理由。
2. 根据资料（1）和（2），分析2014年XYZ集团公司购入A公司股权和拍卖拍得B公司股权两项业务是否属于企业合并？并指出合并日或购买日为哪一天？是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？同时简要说明理由。
3. 根据资料（1），计算XYZ集团公司在合并日或购买日合并财务报表中的业务反映的购入A公司股权的企业合并成本。
4. 根据资料（2），简要说明拍卖拍得B公司股权的业务在XYZ集团公司2014年的合并财务报表中的会计处理方法。
5. 根据资料（3），简要说明出售所持有丁公司20%的有表决权股份的业务在XYZ集团公司2014年合并财务报表中的会计处理方法。
6. 简要说明2014年XYZ集团公司取得A上市公司和B上市公司股权所发挥的作用。
案例分析题四
【资料】
甲公司为一家网络信息技术开发有限公司。为了引进一批优秀的管理、技术人才，从而实现公司跨越式发展，2014年12月，甲公司实施股权激励计划，方案如下：
1.激励对象：技术骨干15人、高级管理人员5人，共20人。
2.激励方式：详见下表。

【要求】　
1. 分别指出甲公司以上两种激励方式的特征。
2. 计算甲公司2015年股票期权计划计入资本公积的金额（要求列出计算过程）。
案例分析题五
【资料】
甲公司为上市公司，2014年发生的交易和事项及其会计处理如下：
资料一：4月30日，因急需流动资金，甲公司与中国银行协商，决定以应收乙公司的货款234万元为质押，取得5个月的流动资金借款210万元，合同年利率为6%，到期一次还本，每月月末偿付利息，甲公司会计处理如下：
（1）4月30日，未终止确认应收乙公司的货款234万元，收到210万元确认为短期借款。
（2）每月末，支付利息费用1.05万元。
（3）9月30日，归还流动资金借款本金210万元，支付9月份的利息费用1.05万元。
资料二：7月1日，甲公司向丙公司出售可供出售金融资产，款项已于当日存入银行。该可供出售金融资产账面价值为540万元，初始入账价值为520万元，已确认的公允价值变动收益计入资本公积20万元。同时，甲公司与丙公司约定，甲公司于11月1日以548万元自丙公司购回该项可供出售金融资产，甲公司会计处理如下：
（1）7月1日，终止确认可供出售金融资产540万元，将已计入资本公积的公允价值变动收益20万元，转出计入当期投资收益。
（2）11月1日，按协议约定，以548万元自丙公司购回该可供出售金融资产时，确认可供出售金融资产548万元。
资料三：因急需流动资金，4月1日，甲公司将持有的应收丁公司不带息的商业汇票850万元，向中国工商银行申请贴现，取得资金820万元，存入开户银行，甲公司与中国工商银行约定，若到期丁公司不能按时付款，甲公司附有连带还款责任。甲公司判断，丁公司资金充裕、资产负债状况良好、信用记录良好，丁公司商业汇票到期时能按时付款，甲公司会计处理如下： 
（1）4月1日，终止确认应收丁公司商业汇票850万元。
（2）应收丁公司商业汇票850万元与获得的贴现资金820万元之间的差额30万元，计入当期损益。 
资料四：6月11日，甲公司将一项权益工具投资（可供出售金融资产）出售给戊公司，出售价款812万元，当日已存入银行。当日，甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约，12月11日为该期权的行权日，行权价是824万元，甲公司判断在行权日，该项权益工具的投资公允价值为814万元，甲公司会计处理如下：
6月11日，甲公司未终止确认该项权益工具投资，实际收到的出售价款812万元确认为一项负债，计入卖出回购金融资产款。
【要求】　
根据以上资料逐一判断甲公司针对上述交易和事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。
案例分析题六
【资料】
A公司是一大型企业集团，一直致力于品牌推广和规模扩张，近年来，每年资产规模保持20%以上的增幅。A公司采用综合绩效评价方法对各控股子公司进行业绩评价，从盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长状况等四个方面对各控股子公司财务绩效进行定量评价。相关指标及其权数如下表所示：

同时，A公司对各控股子公司还从发展创新、战略管理、风险控制、经营决策、人力资源、基础管理、社会贡献、行业影响等八个方面进行管理绩效定性评价。
A公司选取其中权数最高的净资产收益率作为标准，奖励那些净资产收益率达到15%及以上的子公司总经理，奖励金额是该总经理当年年薪的20%。A公司下属的M控股子公司2014年的相关财务数据如下表所示：

测算M公司业绩指标：管理绩效定性评价分数为90分，财务绩效定量评价分数为83分。
【要求】
1. 分别计算2014年M公司净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、应收账款周转率、资产负债率和已获利息倍数。
2. 测算M公司综合绩效评价分数，并依据这个指标判断其归属的评价级别和评价类型。
3. 判断A公司对子公司总经理进行奖励仅使用净资产收益率作为标准是否恰当，并简要说明理由。
案例分析题七
【资料】
F研究院（简称“F单位”）是实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。该单位除完成国家规定的科研任务外，还从事培训、技术转让、咨询等经营性业务。
2014年，F单位经财政部门批准的年度预算为3 000万元。1 ~ 11月，F单位累计预算支出数为2 600万元，其中：2 100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2008年12月，F单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的为300万元，财政授权支付的为100万元。1 ~ 11月，F单位累计经营亏损为300万元。
F单位2014年12月预算收支情况及相关会计处理如下（F单位经营收入适用所得税税率25%，营业税税率5%，不考虑其他税费）：
（1）1日，F单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，本月的财政授权额度为100万元。F单位将其记入“零余额账户用款额度”科目，并增加财政补助收入100万元。
（2）2日，F单位与G公司签订技术转让与培训合同。合同约定：F单位于12月5日至20日向G公司提供技术培训服务，并将X专利技术转让给G公司，G公司应在合同签订之日起5日内，向F单位预付技术转让与培训服务费50万元；在12月20日完成技术培训服务后，G公司再向F单位支付技术转让与培训服务费150万元。3日，F单位收到G公司预付的款项50万元，存入银行，F单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。
（3）4日，F单位购入一批价值10万元的科研用材料，已入库，并向银行开具支付令。5日，F单位收到供货商的发票和代理银行转来的《财政授权支付凭证》，F单位直接减记“零余额账户用款额度”科目10万元，并增加事业支出10万元。
（4）6日，F单位与B供货商签订一项购货合同，按政府采购程序，购买一台设备，合同金额110万元。7日，F单位收到购货发票和B供货商交付的设备，发票金额为110万元，设备已入库。当日，F单位向财政国库支付执行机构提交了《财政直接支付申请书》，向财政部门申请支付B供货商货款，当日尚未收到《财政直接支付入账通知书》。F单位对上述事项未进行会计处理。
（5）9日，F单位收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》，金额为110万元，用于支付B供货商货款。F单位增加财政补助收入110万元，并将110万元计入事业支出。
（6）15日，F单位用一台设备对外进行投资，该设备的账面价值为20万元，评估确认的价值为25万元。F单位减少固定资产20万元，同时增加了20万元的对外投资。
（7）20日，F单位完成G公司的技术培训服务，收到款项150万元，F单位增加经营收入150万元，增加银行存款150万元；增加应交税金（应交营业税）7.5万元，增加经营支出7.5万元。
（8）31日，F单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将1 ~ 12月累计经营亏损转入“结余分配”科目。
（9）31日，2014年度F单位预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。F单位进行了如下会计处理：借：财政应返还额度——财政直接支付26；贷：财政补助收入26。借：财政应返还额度——财政授权支付14；贷：零余额账户用款额度14。
（10）2015年1月2日，F单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2014年度财政直接支付额度26万元;收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2014年度财政授权支付额度14万元。F单位未进行会计处理。
【要求】
根据国库管理制度和国家统一的会计制度的有关规定，分析、判断F单位的事项（1） ~ （10）中的会计处理是否正确？如不正确，请说明正确的会计处理。
案例分析题八
【资料】
A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2010年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现A单位2009年12月的下列事项可能存在问题：
（1）2009年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款部分则在收到设备后的30日内付清。A单位在合同签订后15日内收到所购设备。
①2009年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交了《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款。会计处理为：增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业，会计处理为：同时增加固定资产和固定基金360万元。
②2009年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元，A单位验货无误。截至2009年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理。
（2）2009年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，租赁期为5年，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为：增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。
（3）2009年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，每年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1 500万元。2009年12月20日，A单位收取办公楼当年租金80万元，款项存入银行。会计处理为：增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。
（4）2009年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，并办理了注册手续。会计处理为：增加对外投资185万元，减少固定资产185万元；同时减少固定基金185万元，增加事业基金（投资基金）185万元。
（5）2009年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为300万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。会计处理为：增加银行存款和专用基金（修购基金）300万元，减少固定基金和固定资产1 500万元。
假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元，不考虑相关税费因素。
【要求】
请根据上述资料逐项进行判断：
1. A单位的相关做法是否符合国有资产管理的相关规定？如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。
2. A单位的会计处理是否正确？如不正确，请说明正确的处理方法。
案例分析题九
【资料】
B东方股份有限公司为上市公司（简称“B公司”），是一家以餐饮为主业的大型企业，主要从事旅行社、自助酒店、饭店、娱乐服务、中西餐、兼营商场（限百货）等的经营管理。有关资料如下：
（1）B公司为提高餐饮主业的核心竞争力，扩大市场份额，进行如下并购业务：
2014年B公司收购了甲出租汽车公司，从而拥有6 000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与B公司同属永华企业集团，甲出租汽车公司有200辆出租汽车，因规模小，经济效益较差，经协商，以2014年3月31日为本次收购基准日，按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120%作为对价，B公司取得甲出租汽车公司的全部股权，B公司承担所需的审计费用10万元。
经会计师事务所审计，甲公司2014年3月31日总资产为2 300万元，负债总额为500万元，净资产为1 800万元。B公司按净资产的120%，支付给了母公司2 160万元。2014年4月1日，B公司派出管理人员，全面接收了甲公司，并将甲公司作为一个业务分部，进行吸收合并。
　（2）2014年B公司其他长期股权投资情况如下：
①B公司经过18个月的谈判之后签署了一项重要协议，B公司以现金、股票以及偿债等方式并购同地规模相当的乙饭店，拥有其80%的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元，地处繁华地区，2014年实现净利润3亿元。
②2014年6月30日B公司投资丙度假村，持股比例为30%；7月1日再投资后持股比例为70%。丙度假村公司章程规定：股权以其持股比例享有相应的表决权。
③2014年8月1日B公司支付500万美元收购了境外丁餐馆，该餐馆位于北美，注册资本600万美元，B公司收购后拥有该餐馆70%的表决权资本。2014年度丁餐馆实现净利润100万美元，其中，1 ~ 7月实现净利润40万美元。
④B公司投资戊旅行社，拥有戊旅行社80%的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元，由于市场竞争激烈，2014年末已资不抵债，净资产为-100万元。
⑤B公司投资申汽车修理公司，拥有该公司5%的表决权资本，对申公司没有重大影响。B公司的大部分出租汽车均在申汽车修理公司修理。申公司注册资本为4 000万元，拥有先进的修理设备。 （3）2015年6月30日，B公司以现金2 200万元作为对价，购买了C公司90%有表决权股份。C公司是2015年4月1日新成立的公司，截至2015年6月30日，C公司持有货币资金2 400万元，实收资本2 000万元，资本公积500万元，未分配利润-100万元。
B公司2013年持有D公司70%的有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，2015年7月10日，甲公司以现金5 000万元作为对价向乙公司购买了D公司10%有表决权股份，从而持有D公司80%的有表决权股份。
【要求】
1. 根据资料（1），回答以下问题：
（1）指出B公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
（2）指出上述企业合并的合并日，并说明理由。
（3）请说明B公司合并甲公司的交易中，所取得的资产、负债入账价值，并说明理由。
（4）请说明B公司支付的对价与取得的甲公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理，以及说明B公司支付的审计费的处理原则。
2. 根据资料（2），从并购双方行业相关性、并购的形式和意愿上，分析、判断B公司并购乙饭店分别属于哪种类型？分析该并购可能给B公司带来的利益？分析B公司可能采取的筹资方式，并简述各种方式的优缺点。
3. 根据资料（2），分析、判断哪些公司应纳入B公司的合并范围？并说明理由。
4. 根据资料（2），指出在将丁餐馆纳入合并范围时，B公司应如何反映合并净利润？
5. 根据资料（3），逐项分析、判断B公司2015年上述业务是否形成合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由。
高级会计实务模拟试题参考答案
案例分析题一
【分析提示】
1.发行分离交易的可转换公司债券后，2015年可节约的利息支出为：
20×（6%-1%）×11/12=0.92（亿元）
2.公司2015年基本每股收益：9/20=0.45（元/股）
3.为实现第二次融资，股价应当达到的水平：12＋1.5×2＝15（元）
基本每股收益2016年应达到的水平：15/20=0.75（元）
4.主要目标是一次发行，两次融资。
主要风险是第二次融资时，投资者放弃行权，股价低于行权价格，即第二次融资失败。
5.具体财务策略是：
（1）最大限度提高盈利能力。
（2） 提升公司股价的市场表现，改善与投资者的关系及社会公众形象。
案例分析题二
【分析提示】
1.

2. （1）

（2）评价：A公司业绩比B公司好。
3. （1）进行业绩评价采用经济增加值指标的优点：
①消除或降低盈余管理的动机或机会，以避免会计利润指标评价的局限性。
②可以较全面考虑企业资本成本。
③促进企业资本使用效率的提高和资源的有效配置。
（2）进行业绩评价采用经济增加值指标的缺点：
①该指标不能充分反映客户、员工、产品、创新等非财务信息。
②该指标未充分考虑长期现金流量。
③计算该指标需预测资本成本并取得相关参数，有一定难度。
案例分析题三
【分析提示】
1. 2014年XYZ集团公司购入A上市公司股权属于横向并购。
理由：横向并购是指生产工艺相近的企业或生产同类产品的企业之间的并购。
2. 2014年XYZ集团公司购买A上市公司股权属于企业合并，且属于非同一控制下的企业合并，购买日为2014年11月1日。
理由：在合并前A上市公司与XYZ集团公司不存在关联方关系。
XYZ集团公司拍卖拍得B公司股权不属于企业合并。
3. 在购买日合并财务报表中，XYZ集团公司购买A上市公司股权的合并成本＝1＋0.5＝1.5（亿元）
4.XYZ集团公司对B上市公司股权，应当按照权益性交易的原则进行会计处理，不得确认商誉，也不得确认计入当期损益的金额。
5. 2014年合并财务报表中，XYZ集团公司处置丁公司20%的有表决权股份而取得的价款与其相对应享有丁公司净资产份额的差额，应计入所有者权益（“资本公积——资本溢价”科目）。
6. 2014年XYZ集团公司取得A上市公司和B上市公司股权发挥的作用如下：
（1）经济结构实现了战略性调整。
（2）生产规模扩大了，资产流动、经济效益提高了。 
（3）资本和生产的集中，使企业竞争力增强了。
（4）国有企业改革得到了推动。 （5）文化融合得到了促进，提升了管理理念。
案例分析题四
【分析提示】
1.

2.计入资本公积的金额＝（100 000－20 000）×30×l/3＝800 000（元）
案例分析题五
【分析提示】
资料一：甲公司的会计处理正确。
理由：应收账款234万元虽然转让给中国银行，但与其所有权有关的风险和报酬仍然在甲公司。
资料二：甲公司的处理不正确。
理由：因为回购价固定，没有转移与金融资产所有权有关的风险和报酬，金融资产不应终止确认。不应按回购价确定可供出售金融资产。
资料三：甲公司的处理正确。
理由：由于丁公司资产负债状况良好，可以判断甲公司的风险报酬已经转移，虽然银行附有追索权，但应收票据也可以终止确认。
资料四：甲公司的处理正确。
理由：甲公司在金融资产出售时与戊公司签订了一项重大价内看跌期权，戊公司到期时很可能行权，即很可能将其返售给甲公司，甲公司的风险报酬并没有转移，因此不应终止确认。　
案例分析题六
【分析提示】
1.

2. 综合绩效评价分数：M公司＝83×70%＋90×30%＝85.1（分）
M公司评价级别为A，评价类型为优。
3.A公司作为奖励标准仅使用净资产收益率不恰当。
理由：进行评价仅使用净资产收益率不全面，没有综合考虑财务、非财务业绩评价指标，应一并对管理层经营管理水平进行定性评价。
案例分析题七
【分析提示】
（1）正确。
（2）正确。
（3）不正确。
正确的会计处理：A单位减少零余额账户用款额度10万元，增加材料10万元。
（4）不正确。
正确的会计处理：A单位增加应付账款110万元，同时增加固定资产110万元。
（5）不正确。
正确的会计处理：A单位在增加财政补助收入110万元，计入事业支出110万元的同时，应增加固定基金110万元，冲转已经确认的应付账款110万元。
（6）不正确。
正确的会计处理：A单位应增加事业基金——投资基金25万元，增加25万元的对外投资；同时减少固定基金和固定资产20万元。
（7）不正确。
正确的会计处理：在增加经营收入和银行存款150万元的同时，还应冲减12月2日确认的预收账款50万元，并计入经营收入 50万元；同时增加经营支出10万元、应交税金（应交营业税）10万元。
（8）不正确。
正确的会计处理：经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。A单位1 ~ 12月份全年经营亏损110万元，因此不予结转。
（9）正确。
（10）A单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，按照新会计准则，恢复的财政直接支付额度26万元，待使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确。
正确的会计处理：2015年恢复财政授权支付额度时，A单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应减少财政应返还额度——财政授权支付14万元，增加零余额账户用款额度14万元。
案例分析题八
【分析提示】
（1）A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
事项①中的会计处理不正确。
正确的处理为：12月1日，提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。
12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元。
事项②中的会计处理不正确。
正确的处理为：12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元；同时，增加固定资产900万元，增加应付账款900万元；再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元。
（2）A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为： A单位应增加固定资产1 000万元，增加其他应付款1 000万元；再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元；同时还应增加事业支出（或经营支出）200万元，减少银行存款200万元。
（3）A单位出租办公楼的做法不正确。
根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。
（4）A单位对外投资的做法不正确。
根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为：增加对外投资200万元，同时增加事业基金（投资基金）200万元；减少固定基金185万元，同时减少固定资产185万元。
（5）A单位出售设备做法不正确。
事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。A单位处置设备的账面价值为1 500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核，报同级财政部门审批后，再进行处置。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为：增加应缴财政专户款300万元，增加银行存款300万元；减少固定资产和固定基金1 500万元。
案例分析题九
【分析提示】
1.（1）该企业合并属于同一控制下的企业合并。
理由：按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。A公司与甲出租汽车公司同均属于永华企业集团，因此属于同一控制下的企业合并。
（2）A公司合并甲出租汽车公司的合并日为2014年4月1日。
理由：同一控制下的企业合并中，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。A公司在4月1日全面接收甲出租汽车公司，取得控制权，应作为合并日。
（3）A公司合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债，应以甲出租汽车公司的原账面价值作为入账基础。
理由：在同一控制下的企业合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。
（4）A公司支付的对价2 160万元与取得的甲公司净资产账面价值1 800万元之间差额360万元，应冲减资本公积股本溢价部分；股本溢价不足冲减时，冲减盈余公积和未分配利润。A公司支付的审计费应计入当期管理费用。
2.（1）从并购双方行业相关性来看，B公司并购乙饭店属于横向并购，即同类企业之间的并购；从并购的形式上看，属于协议收购；从并购的意愿上看，属于善意收购。
（2）并购可能给A公司带来的利益有：
①有助于企业发挥协同效应。A公司并购乙公司之后，两家公司的资源共享，有助于企业整合资源。另外，可以通过共用采购、销售渠道，扩大采购和销售的规模，提高规模经济效益。②有助于企业迅速实现规模扩张。A公司在行业中确立了领先地位并购之后，可以迅速扩大生产规模。并购之前，A公司与乙公司势均力敌，在行业中并不占有优势地位，并购有助于确立A公司在行业中的优势地位。
（3）①权益融资：在权益性融资方式下，企业通过发行股票作为对价或进行换股以实现并购；②债务融资：在债务性融资方式下，收购企业通过举债的方式筹措并购所需的资金，主要包括向银行等金融机构贷款和向社会发行债券。
3.A公司应将乙饭店、丙度假村、丁餐馆和戊旅行社纳入合并范围。申汽车修理公司不应纳入合并范围。
理由：A公司拥有乙饭店80%的表决权资本，乙饭店属于A公司的子公司；A公司原拥有丙度假村30%的持股比例，追加投资后增至70%，达到控制，应纳入合并范围；A公司通过收购丁餐馆70%表决权资本，使丁餐馆成为A公司的子公司；A公司拥有戊旅行社80%的表决权资本，虽然该公司资不抵债，但A公司仍能控制戊旅行社，应将其纳入合并范围。申汽车修理公司不属于A公司的子公司，A公司不应将其纳入合并范围。
4.A公司对丁餐馆的合并属于非同一控制下的企业合并，因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因此，A公司应将丁餐馆在2011年8月1日～2009年12月31日实现的净利润纳入合并利润表。
5.（1）A公司2015年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。
理由：C公司在2015年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。
解析：企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
本事项中，购买的C公司不存在负债，所以C公司是不构成业务的，因此A公司购买C公司90%的表决权股份不形成企业合并。
（2）A公司2015年增持D公司10%有表决股份不形成企业合并。
理由：在A公司2015年收购D公司10%有表决权股份之前，D公司已经是A公司的子公司，不应作为企业合并处理。
或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。
解析：由于A公司2013年就已经合并了D公司，继续购买少数股东权益并不会引起控制权的转移变化，不形成企业合并。