【作　　者】
张洁琳

【作者单位】
重庆理工大学 重庆 400050

【摘　　要】
　　一、关联方关系的界定与关联方交易界定的关系新解
　　《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。很多人也认为，关联方交易的界定建立在关联方界定的基础之上，只有明确了哪些公司和个人是关联方，才能准确界定关联方交易。但是随着关联方交易的形式越来越复杂，关联方交易往往不易被识别，使得审计工作难度加大。笔者认为，关联方交易的界定不应单单以关联方关系的界定为基础。
　　例如，A是甲公司的执行总裁，其儿子B是乙公司的总经理，乙公司控制丙公司。现甲公司与丙公司有购销关系，这时并不能从关联方界定的相关规定中判定二者是关联方，因为甲公司与丙公司在股份上无控制关系。但A、B二人的亲属关系会不会构成一种控制或重大影响的关系呢？A若对其儿子B的决策有重大的影响力，也有可能通过影响或控制儿子来控制乙公司进而控制丙公司。这不是没有可能的，但不能因其亲属关系就判定甲公司与丙公司就是关联方，而要看其行为是否真正构成了关联方交易，若A、B二人合谋进行低价买卖或制造大额的应收账款，构成实质的关联方交易，就能判定二者为关联方。由此可见，关联方交易的界定不能建立在关联方界定的基础之上，而应遵循实质重于形式原则进行识别判断，即审计的重点应放在交易的实质上。