【作　　者】
刘洪瑞

【作者单位】
（聊城大学财务处 山东聊城 252000）

【摘　　要】
2012年4月《财会月刊》（上）刊登荣树新老师的《对错账更正存在的问题与改进》一文（以下简称“荣文”），具有独到的见解。但是，其中对“年度内发现明细科目错［指登账后，发现本年度错账，仅是明细科目错（总账科目无错），下同］”，没有采用《会计基础工作规范》（以下简称《规范》）规定的方法进行更正，提出了新的改进建议，即手工记账条件下，其更正方法简化处理为：“划线更正”（笔者自拟），笔者认为欠妥，值得商榷。
 荣文中“年度内发现明细科目错”的更正方法是：先返回到原来错误的记账凭证，划线更正明细科目，然后再划线更正明细账。
荣文中举例：员工张三借差旅费600元。记账凭证为：“借：其他应收款——李四600；贷：库存现金600”，已登记明细账，记入“其他应收款——李四”名下。发现明细账登错后，返回去先用划线更正法更正记账凭证，并在“其他应收款——李四600”的错账行划线注销，且盖“此行作废”的戳记及改错人员的名章，再在“其他应收款——张三”账户登记600元。
（一）
笔者认为：“年度内发现明细科目错”，在手工处理条件下，其更正方法应与有关教科书更正总账科目错误一样，采用“红字更正法”。
1. 荣文中“年度内发现明细科目错”，更正方法简化处理为“划线更正”。此方法不符合《规范》中划线更正的要求。《企业会计准则》规定：在手工记账方式下，账簿记录发生错误的更正方法，一般采用划线更正法、红字更正法和补充登记法。《规范》从填制会计凭证、登记会计账簿的角度对错账更正方法进行了描述，也是依据《企业会计准则》规定的错账更正方法进行表述的。
《规范》第六十二条第（一）款规定：“登记账薄时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销……”。显然，“荣文”所提出的 ‘年度内发现明细科目错’与《规范》第六十二条第（一）款划线更正的错账适用范围无法对号。因此，荣文将“年度内发现明细科目错”的更正方法简化处理为“划线更正”， 不符合《规范》中划线更正的要求。
2. “年度内发现明细科目错”，绝不能返工再回到原记账凭证、会计账簿上依次划线更正。《规范》第五十一条第（五）款规定：“如果在填制凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明：‘注销某月某日某号凭证’字样，同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明‘订正某月某日某号凭证’字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证……”。
“年度内发现明细科目错”，不是填制记账凭证时发生错误应当重填的问题，而是“已经登记入账的记账凭证，填写明细科目时填写错误。尽管是明细科目错，也是会计科目错，因为会计科目有总分类科目和明细分类科目之分，明细分类科目是对总分类科目的细化。
综上所述，“年度内发现明细科目错”如何更正，一目了然。 “荣文”针对“年度内发现明细科目错”提出要“划线更正”，一是没有采用《规范》 第五十一条第（五）款规定的方法进行更正，二是通过划线、数字重填、盖章等，既复杂繁琐，又影响账面整洁。鉴于此，绝不能返工再回到原记账凭证、会计账簿上依次划线更正。
（二）
“年度内发现明细科目错”的更正方法完全能与《规范》第五十一条第（五）款的规定对号入座，即用“红字更正法”更正。有关教科书在记账以后，发现记账凭证中会计科目错误时，均以总账科目错为例，用红字更正法加以讲解。
依前例，年度内发现明细科目错，更正如下：
员工张三借差旅费600元。记账凭证为：“借：其他应收款——李四600；贷：库存现金600”，已登记明细账，记入其他应收款——李四名下。发现明细账登错后，先红冲复原，记账凭证为：“借：其他应收款——李四 600 ；贷：库存现金 600 ”。然后，以蓝字编正确凭证，记账凭证为：“借：其他应收款——张三600；贷：库存现金600。”最后，一并登记入账即可。○