【作　　者】
张 伟

【作者单位】
（山东威海市公路管理局 山东威海 264206）

【摘　　要】
读了黄秀南同志发表于《财会月刊》2014年3月（上）的《预付账款会计核算改进思考》一文（以下简称“黄文”）后，笔者认为其提出的预付账款会计核算部分内容还有待商榷。
1. 黄文在例1中举例预付部分货款时A企业购买材料的经济业务，编制的会计分录为：
（1）2012年9月8日，向B企业预付购买甲材料款时：借：预付账款——B企业4 000；贷：银行存款4 000。
（2）2012年10月20日，A企业收到B企业发来甲材料时：借：原材料——甲材料10 000，应交税费——应交增值税（进项税额）1 700；贷：预付账款——B企业11 700。
笔者认为上述第（2）项的例解不妥。通常实践中对于第（2）项业务的处理方式是直接根据B企业开具的发票、账单等材料，按照开具的应付发票总金额与预付款项两者的差额贷记“应付账款”科目。会计分录应为：借：原材料——甲材料10 000，应交税费——应交增值税（进项税额）1 700；贷：预付账款——B企业4 000，应付账款——B企业7 700。
按此方式进行核算，不会出现黄文中所说的“会使‘预付账款’期末余额在贷方，不能如实反映经济业务的实质”现象，且能较直观地反映出“应付账款”科目和“预付账款”科目期末余额，如实客观反映两个账户所发生经济业务的来龙去脉，较为符合实际。
2. 黄文在例3中举例预付款项超过应付货款时A企业购买材料的经济业务，编制的会计分录为：
（1）2012年9月5日，向B企业预付购买材料款时：借：预付账款——B企业15 000；贷：银行存款15 000。
（2）2012年10月11日，A企业收到B企业发来的材料时：借：原材料10 000，应交税费——应交增值税（进项税额）1 700；贷：预付账款11 700。
笔者认为上述第（2）项的例解仍然不妥。如果此时A企业确认该项经济业务已完结，后期不会再发生的话，通常实践中应根据企业确认结果及时进行调账处理，将超额预付款项转为应收款项，即借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”科目。因为虽然“预付账款”与“其他应收款”同属于资产类账户，但两者核算内容却有本质上的区别。首先，“预付账款”账户记录的是一项资产，但是需要对方以货物或者劳务来偿还；而“其他应收款”账户虽然记录的也是一项资产，但是通常以现金方式收回而不需要以“物”的形式偿还，相当于一种垫付款项后期再收回。其次，“预付账款”账户通常不需要进行减值测试和计提坏账准备，而“其他应收款”账户需要进行减值测试和计提坏账准备。
因此，如果将超额预付款项记入“预付账款”科目，超额预付数额较小或者收款方（B企业）正常经营有偿还能力时，对A企业的会计核算结果影响不太大，但是如果超额预付数额较大或者收款方没有偿还能力时，则对于A企业的影响较大，既不能如实反映应收款项，也不能计提坏账损失。
对于上述例3中的第（2）项业务处理，笔者建议应编制如下会计分录：借：原材料10 000，应交税费——应交增值税（进项税额）1 700；贷：预付账款11 700。同时根据双方确认的多付款金额，借：其他应收款3 300，贷：预付账款3 300。或者，借：原材料10 000，应交税费——应交增值税（进项税额）1 700，其他应收款3 300；贷：预付账款15 000。
3. 黄文中图解了“预付账款”总账期末余额不能如实反映企业期末预付账款的情况，认为“预付账款”总账中的余额并不是企业真实的预付款金额，如A企业“预付账款”总账10月份期末余额为贷方4 700元，而明细账户实际却是“预付账款——B企业”贷方7 700元和 “预付账款——C企业”借方3 000元。
其实此问题已经不复存在。因为经过本文第一项的会计核算后，“预付账款”总账期末余额与“预付账款”总账所属明细账户余额方向完全一致，可以如实反映企业期末预付账款的实际情况，一般情况下可以直接根据“预付账款”总账期末余额填列资产负债表对应项目，不需要再进行分析填列。○