【作　　者】
房子磊

【作者单位】
（江苏理工学院计划财务处 江苏常州 213001）

【摘　　要】
一、纳税主体辨析
学费、住宿费是高校的主要收入来源，高校学费、住宿费是否存在纳税义务，是一个亟待明确的问题。
一些人认为，企业所得税的纳税主体是企业，而高校属于事业单位，因此高校根本就不是企业所得税的纳税主体。我国《企业所得税法》（简称《企业所得税法》）第一章第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”在此我们可知，《企业所得税法》中所称“企业”并非我们一般意义上的企业，还包括了传统意义上的企业之外的“其他取得收入的组织”。
我国《企业所得税法实施条例》（简称《实施条例》）第一章第三条进一步明确规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。”综上，事业单位属于税法意义上的“企业”范畴，高等学校属于企业所得税的纳税主体。
二、纳税义务辨析
我国《教育法》第三章第二十五条明确规定：“任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构”，因此，高校属于非营利性组织。
《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税［2009］122号）对非营利组织企业所得税免税收入范围进行了明确：（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。很明显，高校学费、住宿费不属于前三类，笔者也尚未发现第五类的相关规定，问题就聚焦在第四类中的“不征税收入”上。
《企业所得税法》第二章第七条对“不征税收入”进行了列举：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。关于前两类不征税收入，《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2008］151号）分别进行了明确：“本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收”、“企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除”。
那么，高校学费、住宿费是否属于行政事业性收费？我们可以参照《行政事业性收费标准管理暂行办法》（发改价格［2006］532号，以下简称《暂行办法》）。《暂行办法》第一章第三条对行政事业性收费的概念及范畴进行了界定：“本办法所称行政事业性收费，是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用”。这说明将高校学费、住宿费纳入了行政事业性收费范畴，但是在《暂行办法》的收费分类中没有找到关于高校学费、住宿费的明确分类。
笔者认为，根据《暂行办法》第三章第二十二条“其他收费类别的收费标准，根据管理或服务需要，按照成本补偿和非营利原则审核”，可将高校学费、住宿费笼统归为《暂行办法》中的“其他类”。以笔者所在高校为例，学费收取的文件依据为苏价费［2000］165号、苏财综［2000］85号、苏教财［2000］35号，住宿费的收取依据为苏价费［2002］369号、苏财综［2002］162号。同时，结合上文中财税［2008］151号的有关规定可知，高校学费、住宿费的收费管理上也是按照行政事业性收费进行的。
综上所述，高校学费、住宿费属于行政事业性收费，属于不征税收入，无需缴纳企业所得税。
【注】本文研究受到江苏理工学院社科基金项目（编号：KYY13519）的资助。○