【作　　者】
王志亮

【作者单位】
北方工业大学经济管理学院 北京 100144

【摘　　要】

　　【摘要】会计信息的决策有用性包括两个方面：相关性和可靠性。公允价值在相关性方面无疑比历史成本更优越；与历史成本的捍卫者的观点相反，公允价值在会计信息可靠性的三个方面都优于历史成本。
　　【关键词】公允价值 历史成本 可靠性 忠实反映性 可验证性 中立性

　　一、引言
　　根据美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的财务会计概念框架第2号（CON2）的规定，会计信息的决策有用性包括两个方面：相关性和可靠性。公允价值会计信息在相关性方面无疑比历史成本会计信息更优越，因为它更接近据以决策的“未来现金流量及其风险”，这也是一直以来公允价值备受推崇的重要原因。从有关历史成本和公允价值的争论来看，对公允价值的诟病主要集中在其可靠性方面。将会计信息的可靠性和历史成本、相关性和现时成本分别进行概念上的“捆绑”的模糊理念导致了两者争论的持续不休，难有定论。许多学者也曾对FASB在制定准则过程中所做的相关性与可靠性权衡的合理性提出质疑，当我们真正理解了可靠性的内涵后，就会意识到可靠性并不是历史成本的专利，相对历史成本，公允价值完全能够拥有令人满意的可靠性。