【作　　者】
荣树新（副教授）

【作者单位】
（湖南工程职业技术学院管理工程系 长沙 410151）

【摘　　要】
《财会月刊》2013年第15期，刊登了刘爱杨、卜华的文章《在途材料登账之我见》（简称《刘文》）。原文分析了暂估料款以及在途材料的会计处理。笔者深受启发，但认为其中有两个问题值得商榷，试分析如下：
问题一：“材料采购”账户会否出现贷方余额
《刘文》认为：月末，当“材料采购”账户出现贷方余额的时候，表示出现了材料已验收入库但结算凭证还未收到的情况。根据权责发生制原则，会计人员应当对此笔经济业务的应付账款进行估计，用红字登在“材料采购”账户的贷方，表示暂估料款，下月初再编制相反的凭证进行冲销。
文章对此列举了“料到单未到”业务实例（例1）并进行说明：2013年3月28日，甲公司从乙公司购入A料4吨，采用托收承付结算方式结算。3月31日，该批材料已运抵公司并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到。该批材料的计划价格为84 000元，假设该公司采用逐笔结转法，“材料采购”账户没有月初余额，且本月只有这一笔经济业务。
《刘文》中会计人员编制材料入库分录为：借：原材料——A材料84 000；贷：材料采购——A材料84 000（分录①）。月末编制暂估料款分录：借：应付账款——暂估料款  84 000 ；贷：材料采购 84 000 。下月初，再编相反分录进行冲销：借：材料采购 84 000 ；贷：应付账款——暂估料款 84 000 。
笔者认为，无论是理论还是实际会计工作，“材料采购”账户不可能出现贷方余额。上述“材料采购”账户出现贷方余额的原因是分录①值得商榷，事先没有借记“材料采购”的相关分录，怎么能有后续的贷记“材料采购”的分录呢？因此，分录①应改为材料暂估入账分录：借：原材料——A材料84 000；贷：应付账款——暂估应付账款84 000。
同时，《刘文》的处理有些复杂。材料已入库，但月内发票账单未到的情况下，平时为了简化核算，只按计划价填制收料单，暂不编分录；月末发票账单仍未到，则估价入账，即编估价入账分录（依《刘文》例1资料）：借：原材料——A材料84 000；贷：应付账款——暂估应付账款84 000。下月初编红字分录予以冲回：借：原材料——A材料 84 000 ；贷：应付账款——暂估应付账款 84 000 ，并继续等待发票账单。发票账单收到时，编制正常的采购和验收入库的分录。
笔者认为更简化的处理是：下月初暂不编红字分录冲回上月末暂估入账分录，在收到发票账单时，红字冲回估价入账的分录，同时编制正常的采购和验收入库的分录。
问题二：月末“材料采购”账户借方余额是否应通过编制分录冲减为零
《刘文》认为，月末“材料采购”账户出现借方余额时，也应与“材料采购”账户出现贷方余额的处理一致，月末将“材料采购”账户借方余额冲减为零。具体做法是：编制“假入库”分录：红字借记“材料采购”科目，贷记“原材料”科目；下月初再冲销“假入库”分录：红字借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。
笔者认为：由于“材料采购”账户是资产类账户，期末借方余额很正常，问题二本身并不成立。原文作者为了使“材料采购”账户月末余额为零，而编制假入库及冲假入库的分录，反复做出红字蓝字分录，纯粹多余。
月末“材料采购”账户借方余额不必通过编制分录冲减为零。由于“材料采购”账户是横线登记式账户，涉及每月月末结账、下月初的建账问题。在月末没有在途物资时，结账、建账简单。在月末存在在途物资时，结账、建账较复杂。
因此，具体做法如下：月末应保留“材料采购”账户借方余额，以维持账户原貌，避免误解；月末对账后进行月结；在月结的下一行的摘要栏注明“结转下月”字样；之后直接将“材料采购”账户月末借方余额及有关信息，抄录到下月初。
该方法与年度结账（年底结账、年初建新账）的方法类似，不需要通过编制分录结平“材料采购”账户月末余额，实际上没必要也无法完美做到，因为下月初建账不仅要记金额，还要记录供货单位、供货时间、供货数量等信息，分录（记账凭证）无法达到效果。○