【作　　者】
黄世平

【作者单位】
浙江淳安县地方税务局

【摘　　要】

《小企业会计准则》规定，包装物包含于周转材料中，可以单独设置“1412包装物”科目；对于包装物不多的小企业，可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。笔者现简单归纳一下小企业的包装物会计核算。
1. 取得包装物的核算比较简单，可参照原材料进行处理。
2. 《小企业会计准则》规定，对于生产、施工领用包装物可以采用一次转销法，也可以采用分次摊销法，为了简便，小企业尽量采用一次转销法。
例1：甲公司为增值税一般纳税人，领用单独计价的包装物一批，实际成本8 000元，售价10 000元，适用的增值税税率为17%，款项收到并存入银行。
会计分录为：①结转包装物成本时：借：其他业务成本8 000；贷：包装物8 000。②收到款项时：借：银行存款11 700；贷：其他业务收入10 000，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700。
3. 出租或出借包装物的核算。小企业出租或出借包装物时，不需要结转其成本，但应进行备查登记。在确认逾期未退包装物收益时，应当结转其成本，计入营业外支出，但《小企业会计准则》未明确规定涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函［2004］827号）：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
例2：甲公司为增值税一般纳税人，2013年1月20日随同产品销售出租给乙公司包装箱一批，租期15个月。该批包装箱实际成本6 000元，收取押金8 000元，收取租金3 510元，存入银行。假设直到2014年5月20日乙公司包装箱仍未归还，经与乙公司联系，该批包装箱已损坏，没收押金。
会计分录为：①收到押金时：借：银行存款8 000；贷：其他应付款——乙公司8 000。②收到租金时：借：银行存款3 510；贷：营业外收入3000，应交税费——应交增值税（销项税额）510。③2014年1月20日超过一年未退还的押金计征增值税销项税额，应注意将含税的押金换算成不含税的数额后再计算销项税额。借：其他应付款——乙公司1 162.39；贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1 162.39（8 000÷1.17×0.17）。④2014年5月20日没收包装箱押金：借：其他应付款——乙公司6 837.61（8 000-1 162.39）；贷：营业外收入6 837.61。⑤结转包装箱成本：借：营业外支出6 000；贷：包装物6 000。○