【作　　者】
吕中芬

【作者单位】
（泸州职业技术学院商学院 四川泸州 646000）

【摘　　要】

【摘要】 本文围绕《会计基础》课程在日常教学过程中存在的一些问题，明确了教学应该为学生理清的几条主线，提出教学中要简化或统一的几个问题，期望以此促进《会计基础》的教学，使得更多的初学者能尽快入门，达到事半功倍的效果。
【关键词】 会计基础   会计要素   会计凭证   会计账簿

一、《会计基础》教学存在的问题
1. 会计基础教学注重理论和知识点的全部灌输，不注重会计理论与实践工作的结合。会计作为一门学科，有专门的理论和规则，同时，它又是专业性很强的实践操作工具，逻辑性很严密。目前各大中专院校使用的会计基础教材大都是按照会计的产生和发展、基础理论、基本原则、方法和技巧、账务处理的步骤等顺序编著的，教学中，学生往往无法融会贯通，讲理论时觉得空洞无物。比如会计对象、会计要素、会计科目都采取死记硬背方式，无法将这三者与实际工作中的各环节具体内容有机结合。其实这三个概念在实际工作是一回事，就是企业的资金运动的全部，不过是整体与逐步细分的关系。如何让学生将抽象的理论与会计实务工作有机地结合起来，既掌握理论又能做好实际，将理论贯穿于实际中，需要教师认真研究，找到一个好的结合点。
在实务中，我国大多数企业会计机构和财务机构设置在一起，工作相互交叉，给人的感觉会计和财务就是一回事。事实上会计和财务既是两门独立的学科，实务工作也有各自的范围，财务管理工作无法离开会计提供的基础数据，会计事实上就是对财务活动的结果所做的记录。因此，在会计基础教学中，如何让学生正确理解会计和财务这一对概念，搞清楚会计和财务的区别与联系就不是可有可无，而是很有必要。
2. 会计对象的演进缺乏层次连贯性。从会计理论上讲，会计对象是能够以货币计量的经济活动，这是一个整体概念，将其进一步细化分类，就分为了六个会计要素，将会计要素再进一步细化，又分为了若干会计科目。反过来说，会计科目就是对会计对象按照要素内容进行分类核算的项目，是会计对象的分层细化。也可以说，每一个会计科目都是用会计语言描述的会计对象中的一个部分。会计对象、会计要素、会计科目是会计基础的一条极为重要的主线，在会计基础教学中应该清晰明白地告诉学生，该怎么理解和记忆，怎么与会计实务挂钩。但是现在的《会计基础》教材将这几个方面的内容分割讲述，对于学生来说，三个概念之间的那种必然联系难以融会贯通，增加了学习难度。
3. 会计核算知识将简单问题复杂化。会计实务的发展本身是一个从简单到复杂、从单一到纷繁的过程，但是随着现代技术手段的运用，会计核算方法又越来越走向规范和统一。一些曾经用过的核算方法逐步淘汰，如增减记账法，一些会计核算方法明显不适应形势变化。比如会计账务处理程序这部分内容，所谓的三种方法，实质上只是登记总账依据不同，像这样的内容完全应该简化为简单实用的会计核算工作流程一个内容。
二、会计基础教学应该为学生理清楚几条主线
为让学生更好地掌握会计基本理论及会计核算的脉络，在教学开始和教学中应不断强调下列几条主线：
1. 企业生产经营主线。要让学生明白，会计是为适应核算需要而产生的，并在发展过程中不断完善和细分。企业会计核算涉及的知识点最多，核算的流程最完整，而企业会计核算中又以工业企业的会计核算流程最完整，其他企业的会计核算流程都可以在此基础上加减完成。会计核算流程是始终伴随着企业的生产经营流程的，学会计，必须了解企业生产经营流程主线，才能更好地将书本知识融汇于会计实务中。一个工业企业完整的生产经营流程应包括供应、生产、销售三个主要环节，在每个环节中再细分出岗位流程，会计核算就是要对每一流程中的资金运动形态变化、位置移动的数额进行记录，并按照会计核算原理产生相应的会计结果。
2. 企业资金运动主线。一个企业的资金运动有起点、中间运转、终点，分别表现为资金进入企业、循环与周转、退出企业。这是企业资金运动的主线，会计核算工作始终围绕这一主线进行，这就要求学生必须要明确掌握这条主线进入企业的资金不外乎来自两个方面：投资者投入和向债权人借入。投资者投入的就是企业的资本金或准资本，分别用“实收资本”和“资本公积”科目核算，债权人借入包括向金融机构融资借款、拖欠应付货款、应交税费、应付工资等债务性来源，分别用相应的债务科目核算。资金循环与周转就是在供应、生产、销售三环节中不断地表现为货币资金、储备资金、生产资金、商品资金、结算资金、货币资金的形态，用相应的成本费用科目进行归集和核算。资金退出企业包括偿还债务、缴纳税费、向所有者分配利润，会导致企业资金的减少。
3. 会计核算工作主线。会计核算实务工作是从取得原始凭证开始，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，登记现金和银行存款日记账，登记明细账簿，汇总记账凭证，登记总账，编制会计报表。在这条主线中，要做到会计核算工作的真实、完整、全面，就需要做好费用摊提、财产清查、成本费用计算和盈亏结转，同时要保证会计核算的正确，必须在这个过程中随时按照复式记账的原理进行试算平衡和错账纠正。通过这样的系统串联，反复强调，后面涉及某一个具体原理和方法时，再回过头来提醒学生，这样学生对会计业务就有了框架，知道在会计核算的哪一个环节需要运用到那些会计基础理论和原理，就能较好地将二者结合起来学习。
4. 会计对象与会计核算工作的结合主线。会计对象是企业的资金运动，将会计对象具体化就可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类会计要素，这六类会计要素能反映会计主体的财务状况和经营成果。会计要素为了满足分类核算的需要再进一步细化就是会计科目，应该说到此之前都属于会计理论范畴。会计理论是与会计实践紧密不可分的，那么怎样将这三个概念与会计实务结合起来呢？
我们可以进一步梳理线条，给会计科目赋予固定格式和结构，用来分类记录各个科目增减变动及其结果，就叫会计账户。两者口径一致，内容相同，科目是账户的名称，账户是科目在会计实务中的具体化。自此，会计对象通过多层次演化开始变为实务。会计账户存在的物质形式是会计账簿，会计账簿是由若干会计账页汇集在一起，用来记录经济业务的载体，会计账簿登记的全部内容就是一个企业经济业务活动中全部可以用货币计量的金额。通过会计账簿的全面、真实、正确登记，为编制会计报表提供分类的会计信息资料，这样形成了一个阶段的会计核算工作，会计对象就从理论上的东西变为实实在在的会计成果。
通过以上几根线条的梳理和讲解，让学生先掌握会计基础的理论线条、会计实务线条、理论和实务结合线条，给学生搭建起会计基础知识的初步框架，在后面的具体章节讲解中，不断反复强调这些内容，让学生增强记忆，对照掌握，就能更好地让学生学懂学会《会计基础》这门课。
三、《会计基础》教学中应该简化几个问题
现在沿用的《会计基础》教材尽管版本很多，但是在一些容易让学生犯糊涂的问题上几乎都一样。笔者结合多年教学和工作实践，提出对下列一些问题简化或统一，既便于学习，也为工作提供方便。
1. 统一会计要素分类和会计科目分类的提法。《会计基础》教材将会计要素分为六类，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。但是会计科目按照要素分类又分为资产、负债、所有者权益、成本、损益、共同类六类。这就让老师难以自圆其说，到底是会计要素分类不对还是会计科目分类有误？对于初学者的学生更是茫然。这个问题其实是教材编写者和制度设计者各自沿袭惯例造成的，解决的办法很简单，将会计科目按照经济业务分类（即按照要素分类）还原为按六要素分类，既简单又容易记忆和掌握。
2. 简化会计账务处理程序内容。按照现在的《会计基础》教材，会计账务处理程序作为一个专章来讲，内容庞杂，学生听完如果不回过头去对照会计核算工作流程内容理解，往往无法记住。其实将会计账务处理程序一章内容归并到前面所说的会计核算工作流程，按此讲解通俗易懂，大量重复内容简化删除是最简便的做法。
3. 将会计分录和记账凭证的内容结合在一起讲解，会计分录和会计记账凭证其实就是一个理论和实际结合的典型例子，将会计分录理论运用到实际工作中就是正确编制记账凭证的问题。这样讲解可以大大增强学生对理论知识的真实感受。
4. 规范总分类账登记依据。在现行《会计基础》教材中，会计账务处理程序一章罗列了三种常用的账务处理程序，分别是记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序，讲述了三者的具体做法和利弊。归纳起来就只有登记总账的依据不同这一区别，因此，从实用性角度出发，这一章都应该简化为会计核算工作流程。
四、《会计基础》教学开篇应讲解财务、会计的区别与联系
目前许多《会计基础》教材已经取消了财务与会计的区别与联系这部分内容，笔者认为很有必要重新加上。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，会计的对象是以货币表现的企业经济活动，即资金运动。财务是组织财务活动、处理各方面财务关系的一项经济管理工作，财务的对象是企业的财务活动及其表现出来的财务关系。简单说来，会计工作重在记账、算账、报账，财务工作重在找钱、管钱、用钱，两者都离不开一个钱字。对找钱、管钱、用钱的数据进行记录的是会计，根据会计记账、算账、报账资料对企业的资金使用效果实施控制、监督、分析、考核、评价的是财务。因此会计核算工作需要根据财务计划、财务预算和财务分析进行，并改进和完善。反之，真实准确的会计核算信息是开展财务管理工作的依据和保证。
给学生理清这两者的关系，适当介绍一些财务知识，让学生正确区分会计工作与财务工作的关系，对于学好会计基础应该大有益处。
主要参考文献
1. 会计从业资格考试辅导教材编写组.会计基础.北京：经济科学出版社，2010
2. 会计从业资格考试辅导教材编写组.会计基础.北京：中国财政经济出版社，2010