【作　　者】
荣树新

【作者单位】
湖南工程职业技术学院

【摘　　要】
      《财会月刊》2013年第2期（上）刊发了唐益、张满姣等同志的论文《“在途物资”科目的拓展运用》（简称“唐文”）。唐文对拓展运用“在途物资”科目以达到简化核算目的提出了不少好的做法，笔者深受启发，但认为有两个问题值得商榷。
1. 工程物资在“在途物资”科目下核算问题。唐文认为，工程物资可以在“在途物资”科目核算，笔者认为不妥。用于在建工程的工程物资属于非流动资产，变现能力较差；“工程物资”科目期末余额，填列在资产负债表“非流动资产”下的“工程物资”项目；在途物资属于流动资产，“在途物资”科目期末余额填列在资产负债表“流动资产”下的“存货”项目。如果“存货”项目既包括材料、商品等流动资产，又包括用于在建工程的工程物资非流动资产，其期末余额就无法区分是流动资产性质还是非流动资产性质。笔者认为，用于在建工程的工程物资应在“工程物资”科目核算。如果存在在途工程物资情形，可在“工程物资”下设“在途工程物资”明细科目。采购工程物资取得发票账单，工程物资尚未运达验收时，借记“工程物资 ——在途工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目，涉及增值税进项税额的还应进行相应的处理；所购工程物资运达验收入库时，借记“工程物资——专用材料”等科目，贷记“工程物资——在途工程物资”科目。总之，“在途物资”科目可拓展运用于进价核算和售价核算的商品采购、计划成本计价核算的材料（包括周转材料、包装物）采购、接受材料投资、债务重组取得材料，但不可拓展运用于工程物资。
2. 计划成本计价核算法下，材料验收入库分录问题。唐文认为，计划成本计价核算法下，材料验收入库时，按入库材料计划价借记“原材料”科目，按入库材料实际采购成本贷记“在途物资”科目，按差额借记或贷记“材料成本差异”科目。笔者认为，这样处理存在不妥：①实际会计工作中，为了简化核算，通常是月末集中编制材料入库的分录，并不是每次材料入库时，随时编制材料入库的分录；②通常是月末编制两笔分录，依唐文用“在途物资”科目取代“材料采购”科目可行的话，一是应根据“收料凭证汇总表”编制材料入库的分录，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目；二是结转材料成本差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“在途物资”科目（超支差用蓝字，节约差用红字）。可见，唐文的做法理论上成立，但不符合实际会计工作，也不简化。○