【作　　者】
申屠新飞

【作者单位】
（温州职业技术学院财会系 浙江温州 325035）

【摘　　要】
（一）
《财会月刊》2012年5月上旬刊刊发了吴海萍同志《待摊费用、预提费用会计处理观点综述》一文（以下简称“吴文”），对新准则发布以来理论界对“两费”账务处理观点进行了全面的总结和评价，并提出了自己的观点，吴文认为，预付的保险费（包括租金和报刊费）应作为资产，并通过“预付账款”科目进行核算；预提租金和保险费通过“其他应付款”科目进行核算。笔者认为上述观点存在以下三个问题：
1. 违背了会计核算的重要性原则。重要性原则是我国2006年发布的《企业会计准则——基本准则》第三节“会计信息质量要求”中的八大原则之一 。财政部会计司编写组编著的《企业会计准则讲解2010》一书在介绍“重要性”时指出“重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出金额较小的，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益”。但是企业会计准则及其应用指南并没有明确金额大小的判断标准，而《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》给出的判断标准是总收入的0.5%（报表层次），这就意味着最小中型工业企业（从业人员300人及以上，且营业收入2 000万元及以上，2011年发布的标准）报表上允许存在的最大错误为10万元。目前我国的保险费和报刊费（包括租金）都是一年一付，一般不存在一次性支付若干年保险费和报刊费（包括租金）的情况，因此最小中型工业企业预付的年度保险费和报刊费等一般不会超过10万元，完全可以按照重要性原则的要求直接作为本期费用予以入账，没有必要按期进行分摊，《企业会计准则讲解2010》对重要性的描述也说明了这一点。