【作　　者】
黄苏越

【作者单位】
（中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221116）

【摘　　要】
企业债券发行在外一段时间后，可能由于企业无需再使用这项长期资金，或许市场利率大大低于票面利率等原因，企业要提前收回发行在外的债券。根据我国企业会计准则的规定，“借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额”。采用实际利率法核算债券提前收回有一定的难度，笔者拟对此作一分析。
      一、提前偿还企业债券的处理步骤
      第一，计算上次付息日至收回日止的利息。如果企业提前偿还债券的日期并非付息日，那么应补付其间应付未付的债券利息。
      第二，计算上次付息日至收回日应摊销溢价或折价。如果企业提前偿还债券的日期并非付息日，那么应补摊未摊销的溢折价。
      第三，转销收回部分债券收回时点的账面价值，包括面值、尚未摊销的溢价或折价以及尚未支付的利息。
      第四，收回债券发生损益计入当期损益。一般情况下，提前收回债券会发生损失，记入“营业外支出”科目。