【作　　者】
刘万丽（博士）

【作者单位】
（河南大学工商管理学院 河南开封 475004）

【摘　　要】

      【摘要】本文运用产权经济学理论分析商誉的产权。商誉不可与企业整体相分离而单独存在，是企业人、财、物各种因素综合作用的结果，有明确、特定、唯一的归属，不能部分分割转让，投资业务中投资企业所得到的资产产权仅限于股权资产，商誉不能被部分购买，没有外购商誉，所有的商誉都是特定主体的商誉，只归属于产生它的特定受益主体。目前的商誉会计准则是在为实务寻找依据，并没有解决商誉本身的问题，解决商誉的会计处理问题应考虑商誉的归属权。
【关键词】商誉   产权   会计准则

      一、问题的提出
1． 早期关于商誉的“水分”说。邓小洋（2001）指出，商誉产生于12世纪。它主要表示一般意义上的善意感觉与愉悦的满意感，以及商业意义上的超额收益。从商誉产生到现在为止的主流理论都没有超出最早对于商誉的理解，只是随时代发展对于商誉的具体构成要素增加了不同的表达项目，对于商誉的计量方法有所发展而已。但商誉最早进入会计领域的称号却并不光彩，多见于“水分”、“股票掺水”、“高估资产”、“过度资本化”这样的批判性文字中。