【作　　者】
周卫华

【作者单位】
（财政部财政科研所 北京 100028）

【摘　　要】

  　　【摘要】本文基于系统工程这一全新视角对内部控制实施机制进行了初步研究，界定了内部控制实施的内涵和边界，探讨了内部控制系统观和工程观，构建了内部控制实施的三维工程结构，进一步丰富和完善了内部控制工程理论。
　　【关键词】内部控制   系统工程   霍尔三维结构

 一、问题的提出
      自2008年我国颁布《企业内部控制基本规范》以来，理论界和实务界的研究重心从对内部控制的概念、原理、框架等理论研究转向对内部控制的执行、评价、审计等实践研究。控制实施则是内部控制实践的一项重要内容。
      陈志斌、何忠莲（2007）和缪艳娟（2010）从制度经济学理论的视角对内部控制实施机制进行了研究，构建了内部控制实施机制分析框架；池国华（2009）利用战略管理、系统论、管理控制等理论构建了基于战略导向和系统整合的企业内部控制规范实施机制；李春书（2010）从企业流程再造理论（BPR）的角度研究内部控制规范实施机制，提出企业内部控制流程再造的思路和步骤；骆良彬、张白（2008），陈志斌（2007），章铁生（2007）和王海林（2008）对信息化环境下的内部控制框架进行了研究，借鉴国外IT内部控制相关经验，建立了我国信息化环境下内部控制模式和实施机制。同时实务界（包括会计师事务所、管理咨询公司和软件开发公司）已经发现我国内部控制实施的巨大市场，在内部控制实施咨询和软件研发上都投入了比较大的力量。例如，金蝶软件公司成立“金蝶内部控制信息化研究所”和“风险与内部控制事业部”，专门研发风险与内部控制系统，从信息技术的角度摸索内部控制规范落地的解决方案。