【作　　者】
韦沛文（教授）

【作者单位】
中山大学新华学院 广州 510275

【摘　　要】

　　【摘要】本文针对人们对借贷记账法的困惑，对“借、贷”究竟是什么意思进行了较深入的分析研究，合理地论证了“借”表示资金流入（或占用），“贷”表示资金流出（或来源）对所有会计科目都是成立的，从而否定了借贷是无统一意义的纯粹的记账符号的流行观点，彻底地解决了借贷记账符号的合理化和统一性问题。文章指出理解借贷对所有会计科目均表示资金流入流出的关键在于：要把收入类科目按其本质理解为所有者权益类科目，并且负债、所有者权益类科目贷方余额所反映的是资金净流出量，而资产、费用类科目借方余额反映的则是资金净流入量，即资金存量。
【关键词】借贷记账法  　资金　  流入　  流出

　　会计用借、贷符号记账，资产（含成本、费用）增加记“借”，减少记“贷”，负债、所有者权益 （含收入、利润）增加记“贷”，减少记“借”。从而产生出“有借必有贷、借贷必相等”的优点和特点，使其流行于全世界。但与一切事物都具有两重性一样，借贷记账法使用的“借贷”符号严重背离了人们的常识和习惯，产生出不少不便或难以自圆其说之处，从而使初学者感觉深奥和神秘，也困惑了不少专家学者。
　　一、对于借贷记账法的困惑
　　初学者总觉得借贷记账符号有一种神秘感，不知道它表示什么意思，为什么要用这样的符号记账，更弄不清其合理性、科学性何在。甚至有会计学者说：“借贷记账法则的奥秘及其合理化，一直是困惑中外会计学界的难题。”连当代美国著名的会计学家A.C.利特尔顿教授也不无遗憾地感叹借贷记账法则给我们“留下一个令人困惑的特征：某些账户的左方代表增加，而其他账户却是右方代表增加。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事……我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则”。这种记账规则对于初学者来说确实是件令人困惑的事。