【作　　者】
黄世平

【作者单位】
浙江淳安县地方税务局

【摘　　要】
　　《企业会计准则第12号——债务重组》规定，企业以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值超过非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入，抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，非现金资产为固定资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；对于债权人而言，对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，重组债权已计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，不足冲减的部分计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
　　《财政部  国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税［2009］57号）规定，与债务人达成债务重组协议后无法追偿的坏账损失在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。
　　《财政部  国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）规定，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得，债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
　　例：A、B公司为符合税法规定的居民企业，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价100万元。2010年7月20日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用一处房产抵偿该应收账款。该房产账面价为80万元，计提折旧30万元，市价（公允价值）为90万元，A公司2009年为该项应收账款计提了5万元的坏账准备，A公司2009年度会计利润为200万元，企业所得税税率为25%,不考虑其他相关税费和纳税调整事项。
　　A公司的账务处理为：①2009年1月1日出售材料给B公司时，借：应收账款——B公司117；贷：主营业务收入100，应交税费——应交增值税（销项税额）17。②计提坏账准备时，借：资产减值损失5；贷：坏账准备5。③2009年末进行所得税会计处理时，借：所得税费用50，递延所得税资产1.25；贷：应交税费——应交所得税51.25。④2010年7月20日债务重组日，借：固定资产90，坏账准备5，营业外支出——债务重组损失22；贷：应收账款——B公司117。借：应交税费——应交所得税1.25；贷：递延所得税资产1.25。
　　B公司的账务处理为：①2009年1月1日购进材料时，借：原材料100，应交税费——应交增值税（进项税额）17；贷：应付账款——A公司117。②2010年7月20日债务重组日，借：固定资产清理54.5，累计折旧30；贷：应交税费——应交营业税4.5，固定资产80。借：应付账款——A公司117；货：固定资产清理54.5，营业外收入——债务重组利得62.5。○