【作　　者】
谭玉林

【作者单位】
江西财经职业学院 江西九江 332000

【摘　　要】
　　资产负债表债务法下，有些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未确认为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础，因而账面价值与其计税基础之间便产生了暂时性差异。针对此类事项与业务的特殊性，笔者加以总结，以飨读者。
　　一、工资薪金及三项经费项目
　　1. 工资薪金项目。根据税法的规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。如果是不合理的工资薪金，则在计算应纳税所得额时不得扣除。这与会计确认的工资薪金支出产生了永久性差异，影响了应交所得税。
　　2. 三项经费项目。根据税法的规定，三项经费不得采用预提的方法支出，而应据实开支、限度控制。其中，会计上确认的教育经费与税法规定相比属于超支的部分可结转下年，用以后年份未用完的额度扣除。具体来说，职工福利费在不超过实发工资薪金总额14％的部分准予扣除，超过部分不得扣除，形成永久性差异；工会经费在不超过实发工资薪金总额2％的部分准予扣除，超过部分不得扣除，形成永久性差异；职工教育经费在不超过实发工资薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，形成暂时性差异。