【作　　者】
裘宗舜 郑佳军

【作者单位】
江西财经大学

【摘　　要】
      近年来，人们在研究审计失败案例的过程中发现，审计失败一个共有的、也是最重要的原因就是审计独立性遭到破坏，而造成“独立审计不独立”的主要因素是经济利益——审计客户支付给注册会计师的审计服务报酬。这种经济利益是通过审计委托模式（一种实现审计委托代理关系的具体制度）来具体运作的。本文对现行审计委托模式存在的缺陷进行分析，以寻求问题根源，探索解决办法。
　　一、现行审计委托模式存在的缺陷
　　上市公司根据《公司法》、《证券法》等相关法律法规，聘请注册会计师对公司的财务报表等进行审计鉴证。委托人是由上市公司的所有者——全体股东组成的股东大会，审计目标是对经营者提供的财务报表的合法性、公允性发现审计意见。完成审计后，注册会计师将审计报告送交委托人，并由其支付审计报酬。在这种审计委托模式中，最核心的问题是注册会计师必须独立于委托人和被审计人，否则注册会计师就难以保持其审计独立性。而在实际操作中，恰恰就难以保证注册会计师与公司管理层之间的真正独立，造成“独立审计不独立”的尴尬局面。