【作　　者】
宋京津

【作者单位】
江西财经大学会计学院

【摘　　要】

　　 【摘要】非正式制度来源于社会的文化积淀，对正式制度有着重要的影响。COSO框架是美国文化的产物，由于中美文化巨大差异的存在，将先进的美国COSO框架直接“嫁接”到中国企业要经过一个较长的时滞期。因而，有必要从内部控制制度所依赖的制度环境（文化视角）入手进行分析和研究，这对我国企业内部控制制度的建立健全和有效运行具有深远影响。
　　【关键词】COSO框架   内部控制   文化   非正式制度

　　一、问题的提出
　　国外关于内部控制理论的研究，已经实现三次实质性突破：一是认识到内部控制不单纯是会计或审计领域的问题，而是一个跨领域的问题。Maijoor（2000）从审计学、组织理论和经济学视角三个方面对内部控制进行研究。二是认识到内部控制是一个完整的体系（或框架）。从内部控制框架到风险管理框架，COSO框架当之无愧地成为内部控制理念的集大成者。三是认识到社会文化因素对组织控制结构的影响。Inzerilli（1983）将组织控制分为外部控制和内部控制，认为外部控制对社会文化因素不敏感，而内部控制对社会文化因素较敏感。COSO框架是美国文化的产物，但美国文化如何为COSO框架提供环境支持，文化因素又如何影响内部控制制度，国外还未见较为完整的研究体系。