【作　　者】
刘力一

【作者单位】
中南财经政法大学会计学院

【摘　　要】

      【摘要】本文对商誉进行细分，把商誉中所包含的人力资产、基础结构性资产、市场资产这些拥有实物载体的资产分离出来作为可辨认无形资产，剩下的不可辨认、同企业整体密切相关的综合能力作为会计中的商誉，这种能力使得企业能够获得超额利润，这种商誉就其本质来说是企业的一项资产。
【关键词】商誉   本质   综合能力   资产

 　　     一、商誉本质的理论基础与范围界定
　　（一）商誉与无形资产
　　同商誉最类似、关系最为密切的要属无形资产了。在很多文献中商誉和无形资产被联合起来作为一类，把商誉作为无形资产的一个部分。因此要研究商誉就应该对无形资产的一些基本概念、特征进行分析，找到两者的区别和联系。在此需要说明的是，本文所研究的无形资产是会计准则所规定的无形资产，并不是经济学中的无形资产。
　　《企业会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。会计准则并没有对商誉进行定义，只是从会计处理角度对合并商誉进行了概括，但会计理论界基本上都认同商誉是企业拥有或者控制的，是没有实物形态的，以及不可辨认的一项资源。